Если же оплата за использованные или реализованные материально-производственные запасы производится в следующем календарном году, после того как стоимость материалов или товаров учтена при формировании результата от реализации продукции (работ, услуг), то суммовые разницы не могут учитываться при формировании результата от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года. В этом случае суммовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 и пункту 8 ПБУ 9/99 следует относить к внереализационным расходам (доходам) как убытки (прибыль) по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году. Записи производятся обычным способом при признании убытка прошлых лет и увеличении кредиторской задолженности (курс валюты платежа за период между возникновением кредиторской задолженности и оплатой понизился) или методом «красное сторно» при выявлении прибыли прошлых лет и уменьшении кредиторской задолженности (курс валюты платежа за указанный промежуток времени повысился).
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился | ||
| 91-2 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) | На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС |
| 19 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) | На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился | ||
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) | 91-1 | СТОРНО! На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС |
| 19 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) | СТОРНО! На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) |
Пример 6.
ЗАО «Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело материалы, стоимость которых составляет 5 900 долларов СЩА, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности к покупателю на материалы переходит в момент отгрузки (2 февраля). В феврале часть материалов (1/2 партии) отпущена в производство, а оставшаяся часть материалов реализована (цена реализации 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей, после чего погашена задолженность перед поставщиком (20 февраля). В соответствии с условием договора оплата материалов производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.
Учетной политикой организации не предусмотрено использование счетов 15 и 16.
Официальный курс доллара США составил:
2 февраля – 31,80 рубля/ USD;
20 февраля – 31,90 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В феврале | |||
| 10 | 60 | 159 000 | Отражено приобретение материалов ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/USD) |
| 191 | 60 | 28 620 | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (900 х 31,80 рубля/USD) |
| 20 | 10 | 79 500 | Отражено списание материалов в производство (159 000 рублей х ?) |
| 62 | 911 | 118 000 | Отражено признание выручки от реализации материалов |
| 912 | 10 | 79 500 | Отражено списание реализованных материалов |
| 912 | 68 | 18 000 | Отражено начисление НДС, подлежащего получению от покупателя |
| 60 | 51 | 188 210 | Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) |
| 20 | 60 | 250 | Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком в части материалов, отпущенных в производство (2 500 х 31,90 рубля/USD – 79 500 рублей) |
| 912 | 60 | 250 | Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком в части реализованных материалов (2 500 х 31,90 рубля/USD – 79 500 рублей) |
| 191 | 60 | 90 | Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы (900 х (31,90 рубля/USD - 31,80 рубля/USD) |
Другие материалы
О книге Сергея Гуриева «Мифы экономики» Сколько стоит человеческая жизнь? Почему одни страны бедны, а другие богаты? Как готовить и проводить реформы, чтобы избежать последствий, аналогичных тем, что наблюдались при монетизации льгот? Какую роль должно играть государство в эконо ...
Институционализм инвестиционной привлекательности Проблема инвестиций - тема сегодня популярная. От понимания логики инвестиционных процессов зависит адекватность практических инвестиционных решений, принимаемых на различных этапах инвестиционного процесса. Один из самых важных и ответств ...